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市场竞争环境下的成本管理理论和方法

发布日期:2019-05-27 作者: 点击:

二十一世纪的我国企业,正面临着内外部环境的深刻变化。越来越多的企业开始重视战略管理的观念与技术。但是强调为企业的内部管理提供信息的传统成本管理系统,却仍然拘泥于成本会计方法与成本管理制度。成本管理制度事实上成为财务会计的附属物,显然已经不适应不断变化的竞争环境了。因此把成本管理的视角转到与战略的结合上,已成为当代成本管理的新趋势,也必将成为我国企业探索成本管理的新路子。

正是企业传统的成本管理的种种弊端:未能与企业的战略相联系,不能适应瞬息万变的外部环境,以取得持续性的竞争优势。这是现代企业必须考虑的首要问题,因此企业必须把重点放到制定竞争战略上来,不能盲目地把眼光放在为降低成本而降低成本。另外,传统成本管理的对象主要是企业内部生产过程,对企业的供应和销售环节基本上不考虑。对企业外部价值链更是视而不见。对于开放型、竞争性的市场环境来说,通过对企业外部相关价值链进行成本管理,更有助于企业战略目标的实现。因此。企业成本管理的理论和操作基础应该建立在对价值链的科学分析上,确立起向外、长期、全面的成本管理模式。

所谓向外性、竞争性、长期、全面的成本管理模式,就是针对传统成本管理的战略性不强、不全面、抓不到重点对症下药。这种成本管理模式更加重视企业外部环境的影响,成本管理的对象应该不仅包括整个行业的价值链,也包括企业内部的价值链;不仅要对生产成本进行分析,还应对产品的开发、研究、试制、设计以及售后服务进行控制,把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。另外就是把成本管理的重点放在企业可持续性竞争优势上,而非局限于一个会计期间。通过采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度,采用学习曲线、价值工程等途径来分析,从多方面不断改进技术,全面考虑各种潜在机会,分析各种机会成本,使企业成本保持领先优势,以增加企业的价值,提高企业的盈利,使企业能在激烈的市场竞争中站稳脚跟,战胜对手。

一般说来,新竞争环境下的成本管理方法体系在内容上包括战略成本分析体系、成本管理的战略方法体系、成本管理保障措施体系三个方面。为了获取成本优势,实现战略成本管理的目标,要建立起战略成本的分析体系。这个方法体系以成本管理的外部环境、企业内部条件和竞争态势分析为基础展开,通过这些分析,揭示企业的相对成本地位、描述可以利用的外部机会和内部优势、提示企业可以面临的威胁和存在的弱点、明确企业成本管理的重要内容。按照这一思路,战略成本分析的内容包括三个方面:(1)影响企业成本的环境分析。该分析包括宏观环境分析和产业环境分析,其主要目的是揭示企业在成本方面面临的机会与威胁。(2)企业内部条件分析。该分析的目的在于揭示企业成本方面的优势与弱点。(3)竞争对手成本分析。该分析的主要目的是分析竞争对手的成本及其战略,以确定企业和竞争对手的相对成本地位,以便企业采取相应的竞争措施。

战略成本分析为明确应该采取的战略方法和措施提供了依据。为了满足获取成本优势、提高企业利润和降低成本的要求,企业需要采取有力措施、运用科学的方法控制成本。为此产生了对成本管理的战略方法和措施的需要。以日常成本管理为主要目的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能够通过制度进行规范,并有可能与成本核算制度结合运用的方法。主要包括责任成本制度、标准成本或定额成本)制度等。上述成本管理方法的内容按空间流展开包括价值链的横向整合与规模经济、分权管理与多层次成本管理责任体系、成本管理空间的细化—作业成本管理、改善成本动因之间的联系等。

标准成本制度是一种成本控制制度,包括事前标准成本的制定、事中监督、事后成本差异的分析三个部分。在成本管理中施行标准成本,有利于加强成本的全面管理,即:事先设置标准成本用来规划未来的经济活动,并作为分析和决策的依据:在日常管理中,运用标准成本控制和调节实际的经济活动;事后通过对实际成本背离标准成本的差异进行分析研究,落实经济责任,是将预算、决策、控制、核算、分析和考核有机地结合在一起,是全面提高成本管理水平,深化企业管理的有效途径。作业成本法(Activity-Based Costing, ABC)源于西方国家八十年代末,九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的成本核算方法。在作业成本法下,对企业的作业进行持续改善,称为作业管理。作业管理必须先认定企业所从事的作业,评价其对企业的价值,并选择和保持重要作业的信息,并将成本分摊到作业。当作业成本确定后,企业应努力改善作业,以消除不必要的作业,降低成本。ABC根据产品或顾客所消耗的资源,将成本分配给产品或顾客,它显示了作业如何消耗资源以及产品或顾客如何引发作业。ABC将企业描述未一系列为满足顾客需要的作业,它为管理者管理作业以增强竞争能力、实现战略目标提供了信息。战略选择决定着作业。成功的企业将他们的资源投入那些能够带来最大战略利益的作业当中。ABC和ABM帮助管理者弄清企业战略以及为将战略落到实处所需要的作业及和资源的关系。

成本管理保障措施是为了保证成本管理方法措施的有效性和保证成本管理方法措施的顺利实施而建立的各种规范,包括制度保障体系和组织保障体系。建立成本管理保障措施主要通过建立起一系列的业务处理与报告应该遵循的程序和规范,以及通过对组织结构的设定、职能的划分与分工等来保证组织内的各项活动按照有利于降低成本、有利于进行成本管理的方式进行。这些措施的功能不直接作用于成本发生过程本身,而是对处理业务的行为按照成本管理的需要加以倡导或约束,起作用是基础性的和防范性的。另外在激烈的竞争环境中,为了及时了解环境、内部条件和竞争对手的变化可能带来的机会与威胁,还应该建立成本预警分析系统,对外部环境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期的观察,对可能出现的重大变化、对可能面临的机会和威胁做出及时的预报,使企业能够有充裕的时间做出反应。因而,成本管理保障措施体系包括制度保障体系 、组织保障体系和成本预警分析系统三个方面。另外,建立成本管理绩效的评价体系也是战略成本管理方法措施体系的重要内容。

降低成本、获取成本优势需要多种协同措施,需要不同的战略以及战略之间的相互匹配,需要从战略高度来认识成本管理问题,需要有明确的目标和思想。成本不会自动降低,降低成本需要艰苦工作和不断探索,成本也不会偶然降低,成本降低是企业始终如一地重视成本的结果。要改善企业的相对成本地位从而获取竞争优势,不仅需要管理人员更多的重视,更需要在战略上做出重大转变。在我国加入WTO后,在企业由粗放型经营转向集约化经营过程中,研究成本管理的战略思想,构造成本管理方法措施无疑具有极为重要的价值。


本文网址:http://www.leanservice.cn/news/550.html

关键词:成本管理,成本控制制度,标准工时

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